Premi post-master inquadramento normativo

Agenzia delle entrate riposta n. 184 del 16 settembre 2024, su input di una contribuente che è risultata tra i vincitori di un premio in denaro concesso da una università a fine master agli studenti risultati più meritevoli in base alla prova finale e alle prove intermedie del corso.

I premi erogati dall’università agli studenti più meritevoli dopo l’attribuzione del titolo di master di secondo livello sono considerati, ai fini Irpef, redditi diversi con ritenuta alla fonte del 25 per cento. Non sono assimilabili ai redditi di lavoro dipendente perché attribuiti a conclusione del percorso formativo e, quindi, non finalizzati alla frequenza del master.

La somma ricevuta, come prevede l’avviso di selezione, è stata assoggettata alla ritenuta Irpef del 25% in base all’articolo 30 del Dpr n. 600/1973.

L’istante ritiene di poter recuperare l’imposta trattenuta perché il premio non è assimilabile, secondo il suo parere, né ai redditi di lavoro dipendente né a quelli diversi.

Non è così, rientra tra i redditi diversi, e l’Agenzia ne spiega il perché attraverso normativa e prassi. La questione da dipanare, in sostanza, è stabilire se il premio possa ritenersi assimilabili a quello di lavoro dipendente o essere considerato reddito diverso in base alla classificazione effettuata dall’articolo 6 del Testo unico delle imposte sui redditi.

Per quanto riguarda la prima ipotesi, fa legge l'articolo 50, comma 1, lettera c), del Tuir che qualifica come redditi assimilati a quello di lavoro dipendente “le somme da chiunque corrisposte a titolo di borsa di studio o di assegno, premio o sussidio per fini di studio o di addestramento professionale, se il beneficiario non è legato da rapporti di lavoro dipendente nei confronti del soggetto erogante”.
Aiutano a circoscrivere gli ambiti applicativi della disposizione la circolare n. 328/1997 del ministero delle Finanze e la risoluzione n. 280/2009 dell’Agenzia delle entrate. In definitiva, dalla lettura dei due documenti di prassi, emerge che i premi e le borse di studio rientrano nell’ipotesi prevista dall’articolo 50 richiamato se le elargizioni sono volte a sostenere gli studenti nello svolgimento di una attività di studio o di formazione.

Con riferimento alla seconda ipotesi, rientrano, invece, tra i redditi diversi, secondo l'articolo 67, comma 1, lettera d), del Tuir, “le vincite delle lotterie, dei concorsi a premio, dei giochi e delle scommesse organizzati per il pubblico e i premi derivanti da prove di abilità o dalla sorte nonché quelli attribuiti in riconoscimento di particolari meriti artistici, scientifici o social”. Tali somme costituiscono reddito per l'intero ammontare percepito nel periodo di imposta, senza alcuna deduzione (articolo 69, Tuir).
Al riguardo occorre poi agganciarsi all’articolo 30 del Dpr n. 600/1973, che, sempre in tema di redditi diversi, disciplina l’applicazione delle ritenute sui premi e sulle vincite. La norma precisa che “Le ritenute alla fonte non si applicano se il valore complessivo dei premi derivanti da operazioni a premio attribuiti nel periodo d'imposta dal sostituto d'imposta al medesimo soggetto non supera l'importo di lire 50.000; se il detto valore è superiore al citato limite, lo stesso è assoggettato interamente a ritenuta. Le disposizioni del periodo precedente non si applicano con riferimento ai premi che concorrono a formare il reddito di lavoro dipendente”. La disposizione fissa anche le aliquote applicabili ai diversi tipi di premi.

L’Agenzia, terminata l’analisi della normativa e della prassi richiamata, conclude che i premi come quelli oggetto dell’interpello in esame debbano essere assoggettati alla ritenuta del 25% stabilita in via residuale dal secondo comma dell’articolo 30 (premi conseguiti in ogni altro caso) quali redditi diversi.

Il premio è, infatti, riconosciuto agli allievi soltanto una volta concluso il master tenendo conto, in primis, del voto finale conseguito dopo la discussione finale o, a parità di voto, sulla base dei risultati ottenuti nelle prove intermedie. Il sussidio non è finalizzato alla frequenza del corso, ma vuole premiare e valorizzare gli studenti più bravi dopo la conclusione del percorso formativo.

In sintesi, i contributi non sono stati assegnati per sostenere la formazione dell’allievo e, quindi, non ricadono nell'ambito di applicazione dell’articolo 50, comma 1, lettera c), del Tuir, di conseguenza non producono redditi assimilati a quello di lavoro dipendente, e sono invece riconducibili ai redditi diversi disciplinati dall’articolo 67, comma 1, lettera d) del Tuir, in quanto attribuiti per particolari “meriti artistici, scientifici o sociali”.