DICHIARAZIONE DI SUCCESSIONE E TRUST

Il trust è un istituto di origine anglosassone, un istituto giuridico la cui crescita nel nostro ordinamento è stata di fatto impedita, per lo più, da una differente concezione del diritto di proprietà e da controverse imposizioni fiscali.

Il trust è un rapporto giuridico in virtù del quale un soggetto, chiamato trustee (o fiduciario), a cui sono attribuiti diritti e poteri di un vero e proprio proprietario (o legal owner) gestisce un patrimonio per uno scopo prestabilito, purché lecito e non contrario all'ordine pubblico.

Il Trust è caratterizzato dal fatto che:

• i terzi creditori non possono assolutamente aggredire i beni oggetto del trust e affidati al trustee, in quanto tale patrimonio è sottoposto a un “vincolo di destinazione” e a un “vincolo di separazione” cioè è separato sia dal patrimonio del disponente, da cui quei beni si “staccano”, sia dal patrimonio personale del trustee, con il quale quei beni non si “confondono” nell'interesse del beneficiario;
• il trustee ha il dovere di amministrare i beni secondo quanto è stabilito dal settlor (il disponente, colui che conferisce i beni nel trust) nel negozio istitutivo del trust a vantaggio dei beneficiaries, cui spetta il diritto di esigere la prestazione.

A seguito alla firma della “Convenzione dell'Aja sulla legge applicabile al trust” avvenuta il 1° luglio 1985, l'Italia ne ha effettuato la ratifica (primo Paese di Civil law) mediante la legge n. 364 del 16 ottobre 1989, a in vigore dal 1° gennaio 1992.

Riepilogando avremo

Il Trustee: amministra il trust;

Il Protector: la cui nomina è facoltativa, ha funzioni di controllo ed eventuale sostituzione/supplenza del Trustee;

Il Settlor o Disponente: è colui che ha conferito i beni al trust e ne ha definito le regole;

Il Beneficiario: è colui a favore del quale è stato costituito il Trust.

Il controverso regime fiscale applicabile al Trust in fase di costituzione dopo un consolidato l'orientamento giurisprudenziale secondo il quale l’atto di dotazione di trust, in quanto non configurabile come manifestazione di capacità contributiva, non rileva ai fini della applicazione delle imposte di donazione, ipotecaria e catastale in misura proporzionale ma si applicano solo le imposte in misura fissa.

Trova conferma con tanti altri chiarimenti nella circolare n. 34 del 20 ottobre 2022 con la quale l'Agenzia delle Entrate ha fornito le istruzioni operative sulla fiscalità dei trust alla luce della consolidata giurisprudenza di legittimità in materia di imposizione indiretta e delle modifiche normative introdotte per le imposte dirette dal DL. n. 124/2019.

Normativa regolata dal DPR. n. 346/1990 Testo unico delle disposizioni concernenti l'imposta sulle successioni e donazioni

Gli eredi sono tenuti a presentare la dichiarazione di successione entro 12 mesi dall'apertura della successione che coincide con la data di morte del de cuius.

Non c’è obbligo di presentazione della dichiarazione di successione se sussistono contemporaneamente le seguenti condizioni (art. 28 c. 7 del D.Lgs. 346/90):

• l'eredità è devoluta al coniuge ed ai parenti in linea retta (figli, nipoti ex filio, genitori);
• l'eredità non comprende beni immobili o diritti reali immobiliari;
• l'attivo ereditario ha un valore non superiore a 100.000,00 euro ex art.  11 del D.Lgs. 175/2014;

L'imposta di successione è liquidata dall'Agenzia delle Entrate sulla base della dichiarazione presentata.

Dall'1.1.2019 vige l'obbligo di presentazione della dichiarazione esclusivamente in via telematica (provv. 305134/2017).

Pagina del sito Agenzia Entrate dedicata alla dichiarazione di successione.