CESSIONE DEL CONTRATTO DI LEASING - Aspetti contabili e fiscali

Il reddito d'impresa è disciplinato dal DPR. 917/86 TUIR al Titolo I capo IV artt. da 55 a a 66 Titolo II capo da I a VI artt. da 72 a 161 nonchè dagli articoli successivi

Il leasing finanziario, da non confondere con il leasing operativo, quest’ultimo a volte usato per i macchinari, si sostanzia in una sorta di noleggio, infatti non è previsto il riscatto finale e i rischi sono in capo al concedente.

Nel leasing finanziario, che può riguardare beni mobili, beni immobili, beni immateriali (es. software), è il conduttore che sceglie il bene o indica chi lo deve costruire, si assume quindi sostanzialmente il rischio, con facoltà di diventarne proprietario al termine della locazione.

Il locatore acquista il bene, ma nella sostanza svolge una attività di finanziamento a favore del conduttore.

Ci sono due metodi di rilevazione delle operazioni di leasing, il metodo Finanziario e il metodo Patrimoniale.

Il metodo patrimoniale è quello che si è da sempre utilizzato, vale a dire che:

Per il conduttore

• I canoni pagati sono imputati a c/to economico secondo il criterio della competenza, di conseguenza l’eventuale costo riferito al maxicanone viene ripartito per la durata del contratto con la tecnica dei risconti;

• al momento del riscatto il bene viene contabilizzato fra i cespiti al prezzo di riscatto e regolarmente ammortizzato.

Il metodo finanziario privilegia invece la sostanza (finanziamento) rispetto alla forma (locazione), sulla base di questo metodo avremo che:

Il conduttore

• iscrive fra le immobilizzazioni il bene ricevuto in leasing e lo ammortizza secondo la durata della sua vita utile economica;
• in contropartita dell’immobilizzazione, rileva il debito (quota capitale) verso il locatore;
• corrispondendo periodicamente i canoni, rileva per competenza la componente finanziaria compresa negli stessi.

Il concedente

• rileva nel suo bilancio il credito, per la parte riferita al capitale;
• rileva per competenza il ricavo relativo alla parte finanziaria del canone e gli eventuali ricavi per oneri accessori.

Il metodo finanziario descritto è pressoché uguale a quello previsto dal principio contabile internazionale denominato IAS 17, non ci soffermiamo ad approfondire l’argomento perché in tema di bilancio nonostante il D.Lgs. 139/2015 abbia rafforzato il principio di prevalenza della sostanza sulla forma, nulla è cambiato ai fini della rilevazione dei leasing, le norme prevedono che:

Contabilmente si applica il metodo patrimoniale mentre In Nota integrativa vengono fornite una serie di informazioni desumibili applicando il metodo finanziario.

La disciplina IVA è regolamentata dal DPR. n. 633/72.

Precisamente il 26 ottobre 1972, è stato approvato il decreto del presidente della Repubblica n. 633 (pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale n. 292 dell’11 novembre 1972), che ha istituito e disciplinato, dal primo gennaio 1973, l'imposta sul valore aggiunto.

Le regole in tema di detrazione IVA sono dettate dal DPR. 633/72 in particolare negli articoli:

• 19 - Detrazione
• 19bis - Percentuale di detrazione
• 19bis1 - Esclusione o riduzione della detrazione per alcuni beni e servizi
• 19bis2 - Rettifica della detrazione
• 19ter - Detrazione per gli enti non commerciali