GUIDA AL BILANCIO 2/3

[Interessante]

  Recensione di Roberto Castegnaro     Pubblicata il 08/03/2004

Fonte: Il Sole 24 Ore nr. 67 del 08/03/2004

Classificazione:
Area Tributi
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Imposte Dirette
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Reddito d'Impresa

  • Il reddito d'impresa è disciplinato dal DPR. 917/86 TUIR al Titolo I capo IV artt. da 55 a a 66 Titolo II capo da I a VI artt. da 72 a 161 nonchè dagli articoli successivi

Area Società
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Bilancio
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Imposte Anticipate Differite

  • L’art. 83 del D.P.R. n. 917/86, recita che “il reddito complessivo è determinato apportando all’utile o alla perdita risultante dal conto economico, relativo all’esercizio chiuso nel periodo d’imposta, le VARIAZIONI IN AUMENTO O IN DIMINUZIONE conseguenti all’applicazione dei criteri stabiliti nelle successive disposizioni della presente sezione”.

    Le suddette variazioni fiscali, in aumento o in diminuzione, si suddividono in variazioni PERMANENTI e in variazioni TEMPORANEE.

    Le variazioni permanenti concorrono alla determinazione delle imposte correnti dell’esercizio in maniera definitiva, mentre solo le variazioni temporanee costituiscono la “fiscalità differita”, che si estrinseca in “imposte differite passive” e “imposte differite attive” (dette queste ultime anche imposte anticipate).

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Area Società
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Borsa
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Pronti contro Termine
Area Società
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Bilancio
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Bilancio Abbreviato e micro Impr.

  • Il bilancio può essere redatto in forma abbreviato quando nel primo esercizio o successivamente per due esercizi consecutivi non si superano due dei limiti indicati nell’art. 2435 bis del cc.

    Non potranno inoltre accedere a questa semplificazione le società che hanno emesso titoli negoziati sui mercati regolamentati, a prescindere dalla loro dimensione.

    Immobilizzazioni al netto degli ammortamenti

    A seguito della modifica apportata al secondo comma dell’art. 2435-bis con la soppressione delle parole: «dalle voci dell'attivo BI Immobilizzazioni immateriali e BII Immobilizzazioni materiali devono essere detratti in forma esplicita gli ammortamenti e le svalutazioni» chi redige il bilancio abbreviato riporterà i valori di detti beni al netto del relativo ammortamento.

Area Tributi
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Imposte Dirette
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Reddito d'Impresa

  • Il reddito d'impresa è disciplinato dal DPR. 917/86 TUIR al Titolo I capo IV artt. da 55 a a 66 Titolo II capo da I a VI artt. da 72 a 161 nonchè dagli articoli successivi

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Leasing e reddito d'impresa

  • Il leasing finanziario, da non confondere con il leasing operativo, quest’ultimo a volte usato per i macchinari, si sostanzia in una sorta di noleggio, infatti non è previsto il riscatto finale e i rischi sono in capo al concedente.

    Nel leasing finanziario, che può riguardare beni mobili, beni immobili, beni immateriali (es. software), è il conduttore che sceglie il bene o indica chi lo deve costruire, si assume quindi sostanzialmente il rischio, con facoltà di diventarne proprietario al termine della locazione.

    Il locatore acquista il bene, ma nella sostanza svolge una attività di finanziamento a favore del conduttore.

    Ci sono due metodi di rilevazione delle operazioni di leasing, il metodo Finanziario e il metodo Patrimoniale.

    Il metodo patrimoniale è quello che si è da sempre utilizzato, vale a dire che:

    Per il conduttore

    • I canoni pagati sono imputati a c/to economico secondo il criterio della competenza, di conseguenza l’eventuale costo riferito al maxicanone viene ripartito per la durata del contratto con la tecnica dei risconti;
    • al momento del riscatto il bene viene contabilizzato fra i cespiti al prezzo di riscatto e regolarmente ammortizzato.

    Il metodo finanziario privilegia invece la sostanza (finanziamento) rispetto alla forma (locazione), sulla base di questo metodo avremo che:

    Il conduttore

    • iscrive fra le immobilizzazioni il bene ricevuto in leasing e lo ammortizza secondo la durata della sua vita utile economica;
    • in contropartita dell’immobilizzazione, rileva il debito (quota capitale) verso il locatore;
    • corrispondendo periodicamente i canoni, rileva per competenza la componente finanziaria compresa negli stessi.

    Il concedente

    • rileva nel suo bilancio il credito, per la parte riferita al capitale;
    • rileva per competenza il ricavo relativo alla parte finanziaria del canone e gli eventuali ricavi per oneri accessori.

    Il metodo finanziario descritto è pressoché uguale a quello previsto dal principio contabile internazionale denominato IAS 17, non ci soffermiamo ad approfondire l’argomento perché in tema di bilancio nonostante il D.Lgs. 139/2015 abbia rafforzato il principio di prevalenza della sostanza sulla forma, nulla è cambiato ai fini della rilevazione dei leasing, le norme prevedono che:

    Contabilmente si applica il metodo patrimoniale mentre In Nota integrativa vengono fornite una serie di informazioni desumibili applicando il metodo finanziario.

     

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Il secondo di tre fascicoli destinato a commentare le novità sulla redazione dei bilanci 2003 alla luce della riforma societaria e del TUIR. ./.
Scompare l'assenso del codice alle correzioni per fini tributari, importe anticipate e differite, irpeg, irap, leasing e riscatto, limiti al bilancio abbreviato, pronti contro termine,
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Roberto Castegnaro

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