La «branch exemption» arriva in dichiarazione

Il reddito d'impresa è disciplinato dal DPR. 917/86 TUIR al Titolo I capo IV artt. da 55 a a 66 Titolo II capo da I a VI artt. da 72 a 161 nonchè dagli articoli successivi

La classificazione in bilancio delle partecipazioni nell’attivo immobilizzato oppure nell’attivo circolante dipende dalla destinazione delle stesse.

Le partecipazioni destinate a una permanenza durevole nel portafoglio della società si iscrivono tra le immobilizzazioni, le altre sono iscritte nell’attivo circolante.

Il reddito d'impresa è disciplinato dal DPR. 917/86 TUIR al Titolo I capo IV artt. da 55 a a 66 Titolo II capo da I a VI artt. da 72 a 161 nonchè dagli articoli successivi

Stabile organizzazione:

Il concetto di stabile organizzazione ("permanent establishment") risponde all'esigenza di determinare quale normativa fiscale applicare, nelle ipotesi in cui un soggetto residente in uno Stato produca redditi d'impresa in uno Stato diverso.

La stabile organizzazione in uno Stato estero è soggetta alla tassazione (diretta e indiretta) prevista da tale Stato e dal correlato obbligo di porre in essere tutti i relativi adempimenti strumentali (anche contabili).

Di conseguenza, le imprese che decidono di produrre reddito in un Paese diverso da quello in cui hanno la residenza sono tenute a verificare se la loro attività sia strutturata in modo tale da configurare in quello Stato la presenza di una stabile organizzazione.

La disciplina a cui fare riferimento è rappresentata sia da quella interna dei due Stati coinvolti (quello di residenza dell'impresa e quello in cui opera la stabile) sia dalel convenzioni stipulate fra i due stati.

In assenza di norme interne e convenzionali, il riferimento sarà dato dai principi internazionali generalmente accettati, con particolare riguardo al modello Ocse di Convenzione contro la doppia imposizione.
 

Il reddito d'impresa è disciplinato dal DPR. 917/86 TUIR al Titolo I capo IV artt. da 55 a a 66 Titolo II capo da I a VI artt. da 72 a 161 nonchè dagli articoli successivi

Ai fini delle norme sui paradisi fiscali si devono considerare  4  liste di cui una abrogata dal 2017.

La persona fisica fiscalmente residente in Italia (non iscritto all'AIRE) deve presentare la dichiarazione dei redditi nel nostro Paese.

Il criterio cambia per chi è fiscalmente residente all'estero, in quanto tenuto a seguire le regole del paese straniero, senza dover fare i conti con il sistema italiano.

Chi è stato iscritto nelle Anagrafi comunali della popolazione residente per la maggior parte dell’anno (almeno 183 giorni) oppure ha nel territorio italiano il domicilio o la residenza ovvero si è trasferito in un Paese a fiscalità privilegiata, ai fini delle imposte sui redditi si considera residente in Italia, anche se lavora all'estero (art. 2 del TUIR).

La branch exemption (Bex), introdotta nel nostro ordinamento dal D.lgs 147/2015 ("decreto internazionalizzazione"), è un’opzione che esenta utili e perdite delle stabili organizzazioni estere di imprese italiane dalla tassazione domestica, facendo scontare le imposte solo nel Paese estero di localizzazione.

Condizione essenziale è che la filiale estera non sia situata in Stati o territori a fiscalità privilegiata secondo le regole contenute nell’articolo 168-ter, comma 3, del Tuir (Dpr 917/1986).

Questa norma - al netto del refuso che rimanda alle “vecchie” black list soppresse dalla legge di Stabilità 2016 (articolo 1, comma 142, legge 208/2015) - sottopone l’applicabilità dell’opzione al test del livello di tassazione nominale (tax rate nominale inferiore al 50% di quello italiano), oppure alla presenza di alcune esimenti.

Una volta superati i test - sostanzialmente volti ad assicurare che non si intenda perseguire un indebito risparmio fiscale, si deve comunicare la scelta in dichiarazione.

Come si esercita l’opzione

Per esercitare l’opzione per la Bex in presenza di black branch è sufficiente compilare il quadro FC del modello Redditi per le società di capitali, segnalando nella casella denominata «Articolo 168-ter, comma 4» se per le stabili organizzazioni all’estero ricorrono le esimenti.

Con provvedimento 28 agosto 2017 sono stabilite le regole di determinazione dell’imponibile della stabile organizzazione per cui è esercitata l’opzione per consentire l’esenzione degli utili e delle perdite sia ai fini Ires che Irap.