RAP REGISTRAZIONE ON-LINE ANCHE PER LE RISERVE DISTRIBUITE

Ai fini civilistici e ai fini fiscali le riserve sono classificate in diversi modi.

Ci sono diverse priorità previste dal legislatore sulla distribuzione delle riserve.

In primis bisogna distingue tra riserve di capitali e riserve di utili, l’art. 47, comma 1, del Tuir, prevede che la società erogante deve sempre privilegiare nella distribuzione le riserve di utili (non in sospensione d’imposta e liberamente disponibili: circolare 26/E/2004), rispetto a quelle di capitale, salvi i casi in cui la legge preveda diversamente (es. norme sulla assegnazioni di beni ai soci).

Questo vincolo ha valenza fiscale indipendentemente da quanto deliberato dall’assemblea.

L’altra regola riguarda le riserve di utili, da ultimo rivista dall’articolo 1, c. 4 del decreto del 26 maggio 2017. E’ stabilito che nella distribuzione la società deve:

• prima utilizzare gli utili ante 2008 (imponibili per il socio qualificato per una quota del 40%);
• poi passare a quelli realizzati tra il 2008 ed il 2016 (imponibili per il socio per una quota del 49,72%)
• solo esauriti questi si possono “intaccare” le riserve formate con utili realizzati a partire dal 2017 (imponibili per il 58,14% del loro ammontare).

Gli articoli da 2430 a 2434 bis del codice civile dettano le regole di destinazione dell’utile d’esercizio.
Riserva Legale
L’art. 2430, titolato riserva legale, stabilisce che dagli utili netti annuali deve essere dedotta una somma corrispondente almeno alla ventesima parte di essi per costituire una riserva, fino a che questa non abbia raggiunto il quinto del capitale sociale. La riserva deve essere reintegrata a norma del comma precedente se viene diminuita per qualsiasi ragione.

Nel caso di Srl a capitale ridotto sono previste dal c. 5 dell’articolo 2463 cod. civ. regole specifiche di accantonamento dell’utile di esercizio.
Si prevede infatti che vi sia un accantonamento dell’utile di esercizio a riserva legale in misura maggiore rispetto alla normale l’accantonamento dell’utile nella Srl a capitale ridotto deve essere pari al 20% dell'utile d'esercizio, fino a quando la riserva legale sommata al capitale, non abbia raggiunto i 10.000 euro.

Regime fiscale degli utili

Gli utili deliberati dal 2018, quando distribuiti  a persona fisica, scontano la ritenuta d'imposta del 26%, per ulteriori approfondimenti vedi commento su Riserve e Patrimonio Netto/Distribuzione Riserve.

Le riserve di utili ante 2018, la cui delibera di distribuzione avviene dal 2023, scontano parimenti la tassazione d'imposta del 26%.