Cessione immobile non ultimato regime IVA, IRES Registro e ipo-catastale
Recensione di Roberto Castegnaro Pubblicata il 08/04/2025
Autore: Testo di Legge Circ. Risoluzione Fonte: Agenzia Entrate del 08/04/2025
Con IVA la cessione dell'immobile in corso di costruzione (F3) senza attribuzione di rendita.
l'Edificio risulta censito in capo alla parte promittente venditrice, Beta S.p.A., al Catasto fabbricati, quale immobile in corso di costruzione (F3) e dunque senza attribuzione di rendita.
Quanto sino ad ora rilevato induce a considerare l'Immobile quale fabbricato non ultimato.
In merito agli aspetti IVA della cessione di tale tipologia di beni, si ricorda che ai sensi dell'articolo 10, primo comma, n. 8-ter del d.P.R. n. 633 del 1972 (di seguito, "Decreto IVA") sono esenti da imposta "le cessioni di fabbricati o di porzioni di
fabbricato strumentali che per le loro caratteristiche non sono suscettibili di diversa utilizzazione senza radicali trasformazioni, escluse quelle effettuate dalle imprese costruttrici degli stessi o dalle imprese che vi hanno eseguito, anche tramite imprese
appaltatrici, gli interventi di cui all'articolo 3, comma 1, lettere c), d) ed f), del Testo Unico dell'edilizia di cui al decreto del Presidente della Repubblica 6 giugno 2001, n. 380, entro cinque anni dalla data di ultimazione della costruzione o dell'intervento, e
quelle per le quali nel relativo atto il cedente abbia espressa-mente manifestato l'opzione per l'imposizione".
La circolare n. 12 del 1° marzo 2007, al paragrafo 11, ha precisato che "l'articolo 10, nn. 8-bis) e 8-ter) del d.P.R. n. 633 del 1972, nell'individuare il regime IVA applicabile alla cessione di fabbricati, non tratta specificamente anche dei fabbricati «non ultimati» (...). Ciò induce a ritenere - prosegue lo stesso documento di prassi - che "la cessione di un fabbricato effettuata da un soggetto passivo d'imposta in un momento anteriore alla data di ultimazione del medesimo (...) sia esclusa dall'ambito applicativo dei richiamati nn. 8-bis) e 8-ter) dell'articolo 10 del d.P.R. n. 633 del 1972 trattandosi di un bene ancora nel circuito produttivo, la cui cessione, pertanto, deve essere in ogni caso assoggettata ad IVA" (cfr. in senso analogo le circolari n. 12/E del 12 marzo 2010, paragrafo 3.9 e n.18/E del 23 maggio 2013,paragrafi 3.3. e 3.3.3).
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