Donazione e distribuzione gratuita di prodotti alimentari e farmaceutici

Il reddito d'impresa è disciplinato dal DPR. 917/86 TUIR al Titolo I capo IV artt. da 55 a a 66 Titolo II capo da I a VI artt. da 72 a 161 nonchè dagli articoli successivi

Riferimento fiscale delle rimanenze di magazzino è l'art. 92 del TUIR. DPR. 917/86 che definisce i criteri di valutazione la circolare n. 40/1981.

Le scritture ausiliarie di magazzino di cui alla lettera d) dell'articolo 14, primo comma, del DPR. n. 600/73, devono essere tenute a partire dal secondo periodo d'imposta successivo a quello in cui per la seconda volta consecutivamente l'ammontare dei ricavi ed il valore complessivo delle rimanenze sono superiori rispettivamente a 5,164 milioni e a 1,1 milioni di euro. L'obbligo cessa a partire dal primo periodo di imposta successivo a quello in cui per la seconda volta consecutivamente l'ammontare dei ricavi o il valore delle rimanenze e' inferiore a tale limite. (Art. 1 DPR. 695/96).

La disciplina IVA è regolamentata dal DPR. n. 633/72.

Precisamente il 26 ottobre 1972, è stato approvato il decreto del presidente della Repubblica n. 633 (pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale n. 292 dell’11 novembre 1972), che ha istituito e disciplinato, dal primo gennaio 1973, l'imposta sul valore aggiunto.

Per individuare il trattamento fiscale da riservare alle cessioni gratuite dobbiamo classificarle in due gruppi.

Il primo gruppo di cessioni gratuite riguarda i beni che rientrano nell’oggetto dell’attività dell’impresa.

Per beni che rientrano nell’oggetto della propria attività si intende quei beni che vengono normalmente prodotti o commercializzati dall’azienda, quali ad esempio:

• • • • • le scarpe per il calzaturificio;
        • i dolci per l’industria dolciaria;
        • i mobili per il mobilificio.

Nel secondo gruppo di cessioni gratuite ritroviamo invece i beni che non rientrano nell’oggetto dell’attività dell’impresa, vale a dire quei beni che non sono prodotti o commercializzati, dall’azienda che li regala (es. i dolci per il calzaturificio).

Le norme di riferimento sono:

• l’art. 19-bis1 del testo IVA che alla lettera h) prevede l’indetraibilità IVA per le spese di rappresentanza, tranne quelle sostenute per l’acquisto di beni di costo unitario fino a Euro 50,00 (importo così elevato dall’art. 30 del D.Lgs. 175/2014).
• l’art. 108 del TUIR. che al secondo comma detta le regole di deduzione delle spese di rappresentanza.

Circa le regole dettate dall’art. 108 del TUIR., si prevede che:

“Le spese di rappresentanza sono deducibili nel periodo d'imposta di sostenimento se rispondenti ai requisiti di inerenza e congruità stabiliti con apposito decreto del Ministro dell'economia e delle finanze, anche in funzione della natura e della destinazione delle stesse, del volume dei ricavi dell'attività caratteristica dell'impresa e dell'attività internazionale dell'impresa. Sono comunque deducibili le spese relative a beni distribuiti gratuitamente di valore unitario non superiore a euro 50,00”.

Come detto l’IVA è detraibile sulle spese di rappresentanza (es. acquisto di omaggi) fino al valore unitario di 50 Euro.