I NUOVI RAPPORTI BANCHE AZIENDE RAFFORZANO IL LEASING AZIONARIO

[Interessante]

  Recensione di Roberto Castegnaro     Pubblicata il 24/08/2008

Autore: De Vito Gaetano Fonte: Il Sole 24 Ore nr. 233 del 24/08/2008 pag. 19

Classificazione:
Area Società
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Operazioni Societarie

  • Sotto il profilo fiscale possiamo raggruppare le operazioni straordinarie in tre tipologie:

    • operazioni neutrali;
    • operazioni realizzative;
    • operazioni a realizzo controllato (talvolta dette anche a neutralità indotta).

    Tra le operazioni realizzative troviamo la liquidazione e la cessione d’azienda. Quest’ultima è quell’operazione mediante la quale un soggetto trasferisce a titolo oneroso un’azienda o un complesso aziendale ad un altro soggetto.

    Essendo un’operazione realizzativa, la cessione determina ordinariamente effetti fiscalmente rilevanti per entrambe le parti, ovvero:

    • il cedente rileva l’emersione di plusvalenze o minusvalenze;
    • il cessionario ottiene il riconoscimento fiscale del costo di acquisto.

    Invece, il gruppo di operazioni straordinarie neutrali è più nutrito, tra queste possiamo distinguere:

    • operazioni di conferimento di complessi aziendali in cambio di una partecipazione nel soggetto conferitario;
    • operazioni con effetto aggregativo, ossia la fusione;
    • operazioni con effetto disgregativo, ossia la scissione;
    • operazioni di trasformazione, ovvero quelle che comportano solo una modifica del modello giuridico o societario senza operare trasferimenti di asset tra i soggetti coinvolti.

    Il motivo per cui il legislatore espressamente evita l’emersione di plusvalori fiscalmente rilevanti riguarda il fatto che l’effetto riorganizzativo sull’attività dell’impresa è considerato prevalente.

    Normalmente la realizzazione di tali operazioni non comporta effetti reddituali per i soggetti coinvolti, per questo motivo sono definite come fiscalmente “neutrali”.

    La ratio di tali interventi legislativi la si rinviene nel fatto di non gravare di oneri fiscali le operazioni di riorganizzazione aziendale, rendendole così più agevoli.

    Nella pratica, le eventuali plusvalenze o minusvalenze contabili sono fiscalmente sterilizzate in dichiarazione dei redditi, attraverso le classiche variazioni fiscali in aumento o diminuzione.

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Capitale Soc. Operazioni su
Area Tributi
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Imposte Dirette
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Reddito d'Impresa

  • Il reddito d'impresa è disciplinato dal DPR. 917/86 TUIR al Titolo I capo IV artt. da 55 a a 66 Titolo II capo da I a VI artt. da 72 a 161 nonchè dagli articoli successivi

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Leasing e reddito d'impresa

  • Il leasing finanziario, da non confondere con il leasing operativo, quest’ultimo a volte usato per i macchinari, si sostanzia in una sorta di noleggio, infatti non è previsto il riscatto finale e i rischi sono in capo al concedente.

    Nel leasing finanziario, che può riguardare beni mobili, beni immobili, beni immateriali (es. software), è il conduttore che sceglie il bene o indica chi lo deve costruire, si assume quindi sostanzialmente il rischio, con facoltà di diventarne proprietario al termine della locazione.

    Il locatore acquista il bene, ma nella sostanza svolge una attività di finanziamento a favore del conduttore.

    Ci sono due metodi di rilevazione delle operazioni di leasing, il metodo Finanziario e il metodo Patrimoniale.

    Il metodo patrimoniale è quello che si è da sempre utilizzato, vale a dire che:

    Per il conduttore

    • I canoni pagati sono imputati a c/to economico secondo il criterio della competenza, di conseguenza l’eventuale costo riferito al maxicanone viene ripartito per la durata del contratto con la tecnica dei risconti;
    • al momento del riscatto il bene viene contabilizzato fra i cespiti al prezzo di riscatto e regolarmente ammortizzato.

    Il metodo finanziario privilegia invece la sostanza (finanziamento) rispetto alla forma (locazione), sulla base di questo metodo avremo che:

    Il conduttore

    • iscrive fra le immobilizzazioni il bene ricevuto in leasing e lo ammortizza secondo la durata della sua vita utile economica;
    • in contropartita dell’immobilizzazione, rileva il debito (quota capitale) verso il locatore;
    • corrispondendo periodicamente i canoni, rileva per competenza la componente finanziaria compresa negli stessi.

    Il concedente

    • rileva nel suo bilancio il credito, per la parte riferita al capitale;
    • rileva per competenza il ricavo relativo alla parte finanziaria del canone e gli eventuali ricavi per oneri accessori.

    Il metodo finanziario descritto è pressoché uguale a quello previsto dal principio contabile internazionale denominato IAS 17, non ci soffermiamo ad approfondire l’argomento perché in tema di bilancio nonostante il D.Lgs. 139/2015 abbia rafforzato il principio di prevalenza della sostanza sulla forma, nulla è cambiato ai fini della rilevazione dei leasing, le norme prevedono che:

    Contabilmente si applica il metodo patrimoniale mentre In Nota integrativa vengono fornite una serie di informazioni desumibili applicando il metodo finanziario.

     

  • Vai all'approfondimento
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Con delibera del CICR del 29.7.08 sono state eliminate le regole di separatezza fra banche e imprese, questo potrà dare nuovo impulso al leasing azionario.
Con il leasing azionario la bancasottoscri9ve un aumento di capitale dell'impresa per poi cedere in leasing, all'impresa stessa o a terzi, le azioni ricevute.
Dal punto di vista fiscale il conduttore detrae gli interessi passivi e matura il periodo di possesso PEX.
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Roberto Castegnaro

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