NORME E TRIBUTI DEL LUNEDI'

L'obbligo di versamento dell'acconto IVA dovuta per l'ultimo mese o trimestre dell'esercizio è stabilito dall'art. 6 della L. n. 405/1990.

Il termine per il versamento scade il 27 del mese di dicembre di ogni anno.

Il contribuente può calcolare l'acconto con tre metodi: "storico", "previsionale" e "analitico".

Metodo storico

Applicando il metodo storico, l’acconto Iva è pari all'88% del versamento effettuato, o che avrebbe dovuto essere effettuato, per il mese o trimestre dell'anno precedente.

Il versamento preso a base del calcolo deve essere al lordo dell’acconto dovuto per l’anno precedente.

Semplificando, la base di calcolo, su cui applicare l’88%, è pari al debito d’imposta risultante:

• per i contribuenti mensili dalla liquidazione periodica relativa al mese di dicembre dell’anno precedente
• per i contribuenti trimestrali ordinari dalla dichiarazione annuale Iva
• per i contribuenti trimestrali “speciali” (autotrasportatori, distributori di carburante, imprese di somministrazione acqua, gas, energia elettrica, ecc..) alla liquidazione periodica del quarto trimestre dell’anno precedente.

Metodo previsionale

Con il metodo previsionale l’acconto viene calcolato sulla base di una stima delle operazioni che si ritiene di effettuare fino al 31 dicembre.

Con questo metodo, l’acconto è pari all’88% dell’Iva che si prevede di dover versare:

• per il mese di dicembre, se si tratta di contribuenti mensili
• in sede di dichiarazione annuale Iva, se si tratta di contribuenti trimestrali ordinari
• per il quarto trimestre, per i contribuenti trimestrali “speciali”.

Per rendere omogenei il dato storico con quello previsionale, occorre considerare il dato previsionale al netto dell'eventuale eccedenza detraibile riportata dal mese o dal trimestre precedente.

Metodo analitico

Il calcolo con il metodo analitico si basa sulle operazioni effettuate fino al 20 dicembre. In particolare, l’acconto è pari al 100% dell’importo risultante da un’apposita liquidazione che tiene conto dell’Iva relativa alle seguenti operazioni:

• operazioni annotate nel registro delle fatture emesse (o dei corrispettivi) dal 1° dicembre al 20 dicembre (se si tratta di contribuenti mensili) o dal 1° ottobre al 20 dicembre (se si tratta di contribuenti trimestrali)
• operazioni effettuate, ma non ancora registrate o fatturate, dal 1° novembre al 20 dicembre (se si tratta di contribuenti mensili) o fino al 20 dicembre (se si tratta di contribuenti trimestrali)
• operazioni annotate nel registro delle fatture degli acquisti dal 1° dicembre al 20 dicembre (se si tratta di contribuenti mensili) o dal 1° ottobre al 20 dicembre (se si tratta di contribuenti trimestrali).

Il versamento
L’acconto non è dovuto quando l’importo determinato risulta inferiore a 103,29 euro.
Deve essere versato utilizzando il modello F24 e i codici tributo da indicare sono specifici a seconda della periodicità con cui il contribuente ha effettuato le liquidazioni periodiche nel corso dell’anno d’imposta 2006:
- codice 6013 per i contribuenti mensili
- codice 6035 per i contribuenti trimestrali (sia per opzione che speciali).

La disciplina IVA è regolamentata dal DPR. n. 633/72.

Precisamente il 26 ottobre 1972, è stato approvato il decreto del presidente della Repubblica n. 633 (pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale n. 292 dell’11 novembre 1972), che ha istituito e disciplinato, dal primo gennaio 1973, l'imposta sul valore aggiunto.

IVA PER CASSA

Il meccanismo del regime IVA per Cassa le cui regole sono da ultimo state dettate dall’art. 32-bis del DL. 83/2012 è applicabile dal 1° dicembre 2012, prevede che chi emette la fattura in regime di IVA per cassa, non versa la relativa imposta fintantoché non ha incassato il relativo corrispettivo, ugualmente prevede che anche le fatture di acquisto seguano lo stesso trattamento.

Chi applica l’IVA per cassa, versa e detrae solamente l’IVA relativa alle fatture di vendita incassare e di acquisto pagate.

Con queste regole il cliente che riceve una fattura soggetta al regime in parola, può detrarsi regolarmente l’IVA.

In caso di incasso parziale del corrispettivo, l’imposta diventa esigibile ed è computata nella liquidazione periodica nella proporzione esistente tra la somma incassata ed il corrispettivo complessivo dell’operazione.

Identificazione del momento del pagamento

Con la circolare 1/2013 è stato chiarito che indipendentemente dalla formale conoscenza dell’accredito sul conto corrente, acquisita tramite il documento contabile inviato dalla banca, dovrà farsi riferimento alla cosiddetta “data disponibile”, che indica il giorno a partite dal quale può essere utilizzata la somma accreditata sul conto.

Limite del Volume d’affari

Possono accedere al regime di cassa i contribuenti che nell'anno solare precedente hanno realizzato o, in caso di inizio di attività prevedano di realizzare, un volume d'affari non superiore a 2 milioni di euro.

In caso di inizio attività il limite di due milioni di euro non deve essere ragguagliato ad anno.

Ricordiamo che a decorrere dal 1° gennaio 2013 nel volume d’affari rientrano anche le cessioni di beni e le prestazioni di servizi fuori campo IVA (per mancanza del requisito della territorialità) di cui agli articoli da 7 a 7-septies del DPR. n. 633/72.

Il contribuente che applica il regime IVA per cassa deve comunque adempiere agli obblighi di fatturazione e registrazione.

Supero del volume d’affari

Il superamento del limite di due milioni di euro di volume d’affari comporta l’automatica uscita dal regime dell’IVA per cassa a partire dal mese o trimestre successivo a quello in cui il limite è stato superato.