NORME E TRIBUTI DEL LUNEDI' -

La disciplina IVA è regolamentata dal DPR. n. 633/72.

Precisamente il 26 ottobre 1972, è stato approvato il decreto del presidente della Repubblica n. 633 (pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale n. 292 dell’11 novembre 1972), che ha istituito e disciplinato, dal primo gennaio 1973, l'imposta sul valore aggiunto.

IVA PER CASSA

Il meccanismo del regime IVA per Cassa le cui regole sono da ultimo state dettate dall’art. 32-bis del DL. 83/2012 è applicabile dal 1° dicembre 2012, prevede che chi emette la fattura in regime di IVA per cassa, non versa la relativa imposta fintantoché non ha incassato il relativo corrispettivo, ugualmente prevede che anche le fatture di acquisto seguano lo stesso trattamento.

Chi applica l’IVA per cassa, versa e detrae solamente l’IVA relativa alle fatture di vendita incassare e di acquisto pagate.

Con queste regole il cliente che riceve una fattura soggetta al regime in parola, può detrarsi regolarmente l’IVA.

In caso di incasso parziale del corrispettivo, l’imposta diventa esigibile ed è computata nella liquidazione periodica nella proporzione esistente tra la somma incassata ed il corrispettivo complessivo dell’operazione.

Identificazione del momento del pagamento

Con la circolare 1/2013 è stato chiarito che indipendentemente dalla formale conoscenza dell’accredito sul conto corrente, acquisita tramite il documento contabile inviato dalla banca, dovrà farsi riferimento alla cosiddetta “data disponibile”, che indica il giorno a partite dal quale può essere utilizzata la somma accreditata sul conto.

Limite del Volume d’affari

Possono accedere al regime di cassa i contribuenti che nell'anno solare precedente hanno realizzato o, in caso di inizio di attività prevedano di realizzare, un volume d'affari non superiore a 2 milioni di euro.

In caso di inizio attività il limite di due milioni di euro non deve essere ragguagliato ad anno.

Ricordiamo che a decorrere dal 1° gennaio 2013 nel volume d’affari rientrano anche le cessioni di beni e le prestazioni di servizi fuori campo IVA (per mancanza del requisito della territorialità) di cui agli articoli da 7 a 7-septies del DPR. n. 633/72.

Il contribuente che applica il regime IVA per cassa deve comunque adempiere agli obblighi di fatturazione e registrazione.

Supero del volume d’affari

Il superamento del limite di due milioni di euro di volume d’affari comporta l’automatica uscita dal regime dell’IVA per cassa a partire dal mese o trimestre successivo a quello in cui il limite è stato superato.

Il reddito d'impresa è disciplinato dal DPR. 917/86 TUIR al Titolo I capo IV artt. da 55 a a 66 Titolo II capo da I a VI artt. da 72 a 161 nonchè dagli articoli successivi

Col termina transfer pricing, viene definita quella pratica adottata all’interno di un gruppo di imprese, attraverso la quale si trasferiscono quote di reddito tra consociate mediante l’effettuazione di cessioni di beni o prestazioni di servizi ad un prezzo diverso da quello che sarebbe stato pattuito tra soggetti indipendenti.

Per questo, per non incorrere in contestazioni da parte del Fisco, i gruppi multinazionali devono accertarsi della congruità dei corrispettivi applicati nelle operazioni intragruppo. L’articolo 110, comma 7 del Tuir dispone, che i corrispettivi delle operazioni tra imprese residenti e controparti estere correlate debbano essere determinati alle stesse condizioni che avrebbero pattuito «soggetti indipendenti operanti in condizioni di libera concorrenza e in circostanze comparabili« (cosiddetto arm’s length principle).

La disciplina dei prezzi di trasferimento è il procedimento per determinare il prezzo appropriato, in gergo transfer price, nel trasferimento della proprietà di beni/servizi/intangibili attraverso operazioni infra-gruppo. Nel determinare il valore normale dei prezzi o dei profitti relativi ad operazioni che intercorrono tra due imprese collegate residenti in paesi a fiscalità diverse (cross-border) come ad esempio due controparti di una multinazionale.

L’art 59 del DL. 50/2017 in vigore dal 24.6.2017, modificando il c. 7 dell'articolo 110, del TUIR in tema di prezzi di trasferimento, introduce il concetto di determinazione del prezzo fra soggetti indipendenti rispetto al previgente concetto di valore normale.

Ecco le nuove disposizioni:

c. 7. I componenti del reddito derivanti da operazioni con società non residenti nel territorio dello Stato, che direttamente o indirettamente controllano l'impresa, ne sono controllate o sono controllate dalla stessa società che controlla l'impresa, sono determinati con riferimento alle condizioni e ai prezzi che sarebbero stati pattuiti tra soggetti indipendenti operanti in condizioni di libera concorrenza e in circostanze comparabili, se ne deriva un aumento del reddito. La medesima disposizione si applica anche se ne deriva una diminuzione del reddito, secondo le modalità e alle condizioni di cui all'articolo 31-quater del DPR. n. 600/73.

Articolo 31-quater DPR. 600

1. La rettifica in diminuzione del reddito di cui all'articolo 110, comma 7, secondo periodo, del TUIR., può essere riconosciuta:

a) in esecuzione degli accordi conclusi con le autorità competenti degli Stati esteri a seguito delle procedure amichevoli previste dalle convenzioni internazionali contro le doppie imposizioni sui redditi o dalla Convenzione relativa all'eliminazione delle doppie imposizioni in caso di rettifica degli utili di imprese associate, con atto finale e dichiarazioni, fatta a Bruxelles il 23 luglio 1990, resa esecutiva con legge 22 marzo 1993, n. 99;

b) a conclusione dei controlli effettuati nell'ambito di attività' di cooperazione internazionale i cui esiti siano condivisi dagli Stati partecipanti;

c) a seguito di istanza da parte del contribuente da presentarsi secondo le modalità' e i termini previsti con provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle entrate, a fronte di una rettifica in aumento definitiva e conforme al principio di libera concorrenza effettuata da uno Stato con il quale è in vigore una convenzione per evitare le doppie imposizioni sui redditi che consenta un adeguato scambio di informazioni. Resta ferma, in ogni caso, la facolta' per il contribuente di richiedere l'attivazione delle procedure amichevoli di cui alla lettera a), ove ne ricorrano i presupposti.

Con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze, possono essere determinate, sulla base delle migliori pratiche internazionali, le linee guida per l'applicazione del presente comma.».

Normativa di riferimento è il DLgs. 27 gennaio 2010, n. 39 consolidato con il D.Lgs. 17 luglio 2016, n. 135

Attuazione della direttiva 2006/43/CE, relativa alle revisioni legali dei conti annuali e dei conti consolidati, che modifica le direttive 78/660/CEE e 83/349/CEE.

Per approfondimento vedere sito revisionelegale.mef.gov.it

Il D.M. n. 261 del 28 dicembre 2012, emanato ai sensi dell'articolo 13, comma 4, del decreto legislativo n. 39/2010, disciplina i casi e le modalità di revoca, dimissioni e risoluzione consensuale dell'incarico di revisione legale.

Il citato D.M. individua fattispecie tassative in presenza delle quali è ammessa la cessazione anticipata dell'incarico di revisione legale rispetto al termine di scadenza contrattuale. Viene, in ogni caso, ribadito il principio in base al quale non costituiscono giusta causa di revoca le divergenze di opinioni in merito ad un trattamento contabile o all’applicazione di procedure di revisione.