Redditi Sc 2023 e Cfc

Rispetto allo scorso anno, il quadro FC del modello Redditi 2023, compilato dalle società controllanti, è stato integrato per meglio gestire l’opzione per il “monitoraggio” e semplificare le indicazioni riguardanti le perdite e le altre eccedenze “virtuali” della Cfc. In particolare sono diventati due i moduli da compilare del quadro per ogni controllata estera

Il quadro FC è compilato dalle imprese che controllano soggetti non residenti nonché dai soggetti non residenti di cui all’articolo 73, comma 1, lettera d), del Tuir relativamente alle loro stabili organizzazioni italiane (articolo 167 del Tuir).
Sono considerati soggetti controllati non residenti, sinteticamente, quelli per i quali si verifica almeno una delle seguenti condizioni:

1. sono controllati direttamente o indirettamente, anche tramite società fiduciaria o interposta persona, ai sensi dell’articolo 2359 del codice civile
2. oltre il 50% della partecipazione ai loro utili è detenuto, direttamente o indirettamente, mediante una o più società controllate ai sensi dell’articolo 2359 del codice civile o tramite società fiduciaria o interposta persona.

Sono, inoltre, considerati soggetti controllati non residenti:

1. le stabili organizzazioni all’estero dei soggetti di cui sopra
2. le stabili organizzazioni all’estero di soggetti residenti che abbiano optato per il regime di cui all’articolo 168-ter del Tuir (branch exempion).

La disciplina dell’articolo 167 del Tuir si applica se i soggetti controllati non residenti integrano congiuntamente le seguenti condizioni cosiddette “Cfc”:

1. sono assoggettati a tassazione effettiva inferiore alla metà di quella a cui sarebbero stati soggetti qualora residenti in Italia
2. oltre un terzo dei proventi da essi realizzati rientra in una o più delle categorie elencate alla lettera del comma 4 dell’articolo 167.

In applicazione della lettera a) del comma 4 dell’articolo 167 del Tuir è stato pubblicato il provvedimento del direttore dell’Agenzia delle entrate del 27 dicembre 2021 (che ha sostituito il provvedimento del 16 settembre 2016, adottato a seguito del Dlgs n. 147/2015 decreto “Internazionalizzazione”), che tiene conto delle modifiche normative intervenute a seguito del recepimento della direttiva Ue n. 2016/1164 (direttiva “Atad”).
Con il provvedimento sono indicati i criteri per effettuare, con modalità semplificate, la verifica della condizione della tassazione effettiva come sopra indicata, tra i quali quello della irrilevanza delle variazioni non permanenti della base imponibile.

Le disposizioni non si applicano se il contribuente dimostra che il soggetto controllato non residente svolge un’attività economica effettiva, mediante l’impiego di personale, attrezzature, attivi e locali. A tal fine, il contribuente può interpellare l’Agenzia delle entrate ai sensi dell’articolo 11, comma 1, lettera b), dello Statuto del contribuente. Per i contribuenti che aderiscono al regime dell’adempimento collaborativo di cui all’articolo 3 del Dlgs n. 128/2015, l’istanza di interpello può essere presentata indipendentemente dalla verifica delle condizioni di cui al citato comma 4.

Il soggetto che detiene il controllo di più imprese, società o enti residenti in Stati o territori con regime fiscale considerato privilegiato, è tenuto a compilare un quadro FC (in caso di opzione per il monitoraggio, due distinti moduli per la medesima (Cfc) per ciascuna controllata estera. In tal caso deve essere numerata progressivamente la casella “Mod. N.” posta in alto a destra del quadro.

Il richiamato provvedimento del 2021 (punto 5.1, lettera j) ammette la possibilità di effettuare, in ciascun esercizio, i calcoli connessi alla tassazione effettiva estera e alla tassazione virtuale interna attribuendo rilevanza fiscale ai valori di bilancio della controllata estera secondo le disposizioni di cui all’articolo 2, comma 2, del Dm n. 429/2001.

L’opzione alternativa di monitorare i valori fiscali di riferimento durante il periodo di possesso della partecipazione di controllo nella entità estera, con conseguente loro rilevanza anche in caso di tassazione per trasparenza, va effettuata nella sezione I, barrando la casella denominata “Monitoraggio”, che costituisce manifestazione di volontà, non modificabile (tale scelta può riguardare anche periodi d’imposta precedenti a quello di prima applicazione del provvedimento).

Quest’anno migliora l’esposizione dei dati nel quadro FC. Infatti, anche nei periodi in cui il soggetto non rientra nella applicazione della disciplina Cfc, il “monitoraggio” dei valori fiscalmente riconosciuti degli elementi patrimoniali, dei redditi e delle perdite (anche virtuali) della controllata deve, comunque, continuare qualora il contribuente intenda utilizzare le eventuali perdite residue (virtuali), nonché le eventuali eccedenze di interessi e/o di ROL e i valori fiscali aggiornati degli elementi patrimoniali della Cfc in sede di (eventuale e successiva) predetta tassazione (circolare n. 29/2022).

Il reddito o la perdita che emergono dall’applicazione dell’articolo 167, comma 7, del Tuir, vanno indicati nel quadro FC relativo alla singola controllata compilando: la sezione I; i righi da FC35 a FC38 della sezione II-A; la sezione II-B, in caso di perdite residue; la sezione IV, in caso di interessi passivi.