LIBRI SOCIALI IN DIGITALE COME CALCOLARE BOLLO E TASSA DI CONCESSIONE

[Interessante]

  Recensione di Roberto Castegnaro     Pubblicata il 22/02/2025

Autore: Testo di Legge Circ. Risoluzione Fonte: Agenzia Entrate del 22/02/2025

Classificazione:
Area Società
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Libri Sociali

  • Le società a responsabilità limitata e le Branch Italiane sono obbligate a tenere i seguenti libri:

    • Libro delle decisioni dei soci, nel quale sono trascritti i verbali delle assemblee dei soci ed eventualmente le decisioni assunte mediante consultazione per iscritto (written resolutions)
    • Libro delle decisioni degli amministratori, se la forma amministrativa prescelta è il Consiglio di Amministrazione anziché l'Amministratore Unico o il preposto.
    • Libro delle decisioni del collegio sindacale (se presente) con la trascrizione delle attività dei sindaci
    • Libro delle decisioni del revisore (se presente) con la trascrizione delle attività del revisore.

    Le società per azioni sono obbligate a tenere i seguenti libri:

    • Libro delle decisioni dei soci, nel quale sono trascritti i verbali delle assemblee dei soci
    • Libro delle decisioni degli amministratori, se la forma amministrativa prescelta è il Consiglio di Amministrazione anziché l'Amministratore Unico
    • Libro delle adunanze e delle deliberazioni del Collegio Sindacale.
    • Libro del revisore o della società incaricata del controllo contabile ai sensi dell’art. 2409 ter c.c.
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Bollatura e vidimazione

  • Normativa di riferimento

    Circolare del 01/08/2002 n. 64 sulla soppressione dell’obbligo di bollatura e vidimazione iniziale del libro giornale, di quello degli inventari e dei registri obbligatori ai fini delle imposte dirette e dell'imposta sul valore.

    A seguito dell'entrata in vigore dell'articolo 8 della legge 18 ottobre 2001, n. 383, che ha soppresso l'obbligo di bollatura e vidimazione iniziale del libro giornale, di quello degli inventari e dei registri obbligatori ai fini delle imposte dirette e dell'imposta sul valore aggiunto, confermando quello della numerazione progressiva delle pagine che li compongono, da piu' parti sono stati chiesti chiarimenti circa il modo di numerare tali libri e registri e circa le modalita' di apposizione delle marche sul libro giornale e il libro degli inventari per l'assolvimento dell'imposta di bollo.

    In particolare si e' chiesto:

    1. se l'anno cui si riferisce la numerazione progressiva sia l'anno in cui e' effettuata la stampa delle pagine o l'anno cui si riferisce la contabilita';

    2. se nella numerazione progressiva del libro degli inventari l'indicazione dell'anno possa essere omessa; 3. se le marche per assolvere l'imposta di bollo sul libro giornale e sul libro degli inventari debbano applicarsi ogni cento pagine, indipendentemente dall'anno cui si riferisce la numerazione progressiva, oppure se debbano apporsi all'apertura di ogni anno, quando ricomincia la numerazione delle pagine, anche se per l'anno precedente ne sono state utilizzate meno di cento.

    Al riguardo si osserva quanto segue. Come chiarito dalla circolare 22 ottobre 2001, n. 92 e dalla risoluzione 12 marzo 2002, n. 85, nel caso dei libri e registri contabili per i quali e' stato soppresso l'obbligo di bollatura e vidimazione iniziale e che non siano facoltativamente bollati e vidimati dal contribuente, la numerazione progressiva delle pagine deve effettuarsi prima della loro utilizzazione e per ciascun anno, con l'indicazione pagina per pagina, dell'anno cui si riferisce (ad es. per il 2002, 2002/1, 2002/2, ecc...). Si evidenzia che l'anno da indicare e' l'anno cui fa riferimento la contabilità' e non quello in cui e' effettuata la stampa delle pagine. Pertanto, in questo caso, la circolare del Ministero dell'Industria 9 gennaio 1997, n. 3407/C che, come e' noto, al fine di evitare una progressività' illimitata della numerazione, individua, quale criterio piu' efficace per semplicità' e immediatezza, quello della progressivita' della numerazione entro "l'anno in cui e' effettuata la vidimazione", non puo' trovare applicazione.

    Qualora il contribuente eserciti la facoltà' di bollare e vidimare i libri e registri contabili per i quali e' venuto meno tale obbligo, il criterio di numerazione delle pagine e' il medesimo di quello utilizzato anteriormente l'entrata in vigore del citato articolo 8 della legge n. 383 del 2001, ossia quello della numerazione preventiva per blocchi di pagine, secondo il criterio sopra esposto fornito dalla citata circolare del Ministero dell'Industria n. 3407/C del 1997, che in tal caso continua ad essere applicata alla lettera.

    Per quanto riguarda la numerazione progressiva del libro degli inventari, si ritiene che, qualora le relative annotazioni occupino solo poche pagine per ciascuna annualità', l'indicazione dell'anno possa essere omessa.

    Circa le modalita' di assolvimento dell'imposta di bollo per il libro giornale e il libro degli inventari mediante apposizione di marche, con la citata risoluzione n. 85 del 2002 e' stato chiarito che l'imposta di bollo va assolta sulle pagine effettivamente utilizzate.

    Ne consegue che le marche vanno applicate ogni 100 pagine - oppure frazione o multipli di cento - effettivamente utilizzate, indipendentemente dall'anno cui si riferisce la numerazione progressiva. Cosi', ad esempio, nel caso in cui il libro giornale recante le scritture dell'anno 2002 termini alla pagina numero 2002/85, l'imposta di bollo, assolta a mezzo marche applicate sulla pagina 2002/1, deve ritenersi assolta anche per le prime quindici pagine dell'anno 2003.

    Pertanto, le nuove marche dovranno apporsi sulla pagina 2003/16, ossia sulla centounesima pagina del libro giornale.

    Si ricorda che la circolare del 22 ottobre 2001, n. 92, al paragrafo 2.1, ha evidenziato che l'imposta di bollo va assolta in via preventiva, ossia prima di effettuare le annotazioni sulla prima pagina o sulle successive cento. Tale principio e' stato ribadito dalla successiva circolare 30 gennaio 2002, n. 9 e dalla citata risoluzione n. 85 del 2002.

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Area Tributi
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Imposte Indirette
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Bollo Imposta di

  • La disciplina in materia di imposta di bollo è disciplinata dal DPR. n. 642/1972.

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Bollo su doc. telematici

  • L’imposta di bollo su fatture, atti e documenti informatici deve invece essere versata in un’unica soluzione, in modalità telematica, tramite il modello F24, entro 120 giorni dalla chiusura dell’esercizio.

    Con la risoluzione n. 43/E del 28 aprile 2015, l’Agenzia delle Entrate ha chiarito le corrette modalità di assolvimento del tributo.

Area Tributi
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Imposte Indirette
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Concessioni Governative

  • Il D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 641 disciplina le tasse sulle concessioni governative.

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Vidimazione Libri sociali TCG

  • Entro il 16 marzo di ogni anno le Società di Capitali devono effettuare il pagamento con F24 telematico della tassa di concessione governativa sulle vidimazioni dei libri sociali.

    La tassa annuale è dovuta solamente dalle società di capitali (S.r.l. - S.p.A. - ecc.), indipendentemente dal numero dei libri. L’importo da versare col modello F24 (codice tributo 7085) è pari a euro 309,87 o euro 516,46 se il capitale sociale al 1° gennaio supera i 516.456,89 euro.

    Sono esonerate dal versamento le società cooperative e quelle di mutua assicurazione, nonché le società di capitali dichiarate fallite.

    La tassa è dovuta anche dalle società in liquidazione ordinaria o soggette a procedure concorsuali diverse dal fallimento.

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Il Bollo è determinato sulla base delle registrazioni effettuate, corrispondenti a 2.500 righe, che equivalgono a 100 pagine dei libri tenuti in modalità cartacea

Risposta n. 42 del 20 febbraio 2025 a una cooperativa (ndr: che non fa venir voglia di passare alla conservazione digitale).

Il ricorso a tecnologie digitali per la tenuta dei libri sociali non esonera le imprese dal rispetto di obblighi precisi relativi alla loro numerazione, bollatura e all’assolvimento delle imposte previste. 

In particolare, se i libri sono tenuti in formato digitale, è comunque dovuta sia l’imposta di bollo sia la Tassa di concessione governativa (Tgc), calcolate facendo riferimento al conteggio delle righe/pagine presenti sul supporto informatico, così come avviene per le pagine fisiche dei libri tenuti con modalità tradizionale.

Lo chiarisce l’Agenzia delle entrate con la risposta n. 42 del 20 febbraio 2025.

Dal punto di vista fiscale, infatti, l’imposta di bollo si applica ai libri sociali indipendentemente dalla forma cartacea o digitale. Secondo l'articolo 16 della Tariffa allegata al Dpr n. 642/1972, ogni 100 pagine o frazione di esse dei libri è prevista un'imposta di bollo di 16 euro. Se i libri sono tenuti in formato digitale, l’imposta di bollo è calcolata sulla base delle registrazioni effettuate, ogni 2.500 righe.

Per quanto riguarda la Tgc, la numerazione e bollatura dei libri obbligatori comportano un pagamento di 67 euro ogni 500 pagine (o frazione di esse), anche qui senza distinzione tra versione cartacea o digitale. Per quest’ultima, il calcolo del dovuto viene fatto in base al numero di righe registrate, equivalenti a 25 righe per ogni "pagina" del libro.

Ndr: Attenzione questo adempimento (pagamento dei 67 euro della TCG) riguarda gli imprenditori individuali, le società di persone o le cooperative. Questi soggetti, se tenuti a versare la tassa per la vidimazione obbligatoria o volontaria dei libri, dovranno calcolarla in base alle pagine, nel dettaglio 67 euro ogni 500 pagine o frazione di esse, per le società di capitali è previsto un versamento annuale.

A chiedere chiarimenti all’Amministrazione fiscale è una cooperativa che ha deciso di archiviare in forma digitale i propri libri sociali e contabili per la loro successiva consultazione ed eventuale esibizione, come consentito dall’articolo 2215-bis del codice civile. Precedentemente, la conservazione a norma è avvenuta con la tradizionale modalità cartacea, per la quale la società in questione ha proceduto a versare la Tgc dovuta per la bollatura e numerazione (articolo 23 della Tariffa allegata al Dpr n. 641/1972) e l'imposta di bollo (articolo 16 della Tariffa allegata al Dpr n. 642/1972). 

Ma come comportarsi in caso di versione digitale, come adeguare il concetto di pagina fisica a quello di pagina virtuale? 

Questi gli interrogativi posti dalla società, con particolare riferimento anche all’interpretazione del termine ''registrazione'', utilizzato dal decreto Mef del 17 giugno 2014 in materia di documenti informatici e obblighi fiscali. 

Bollo

L'obbligo di assolvere l’imposta di bollo su libri e registri è disciplinato dall'articolo 16 della Tariffa allegata al Dpr n. 642/1972, identificata nella misura di 16 euro per ogni 100 pagine o frazione esse. 

Nel caso in cui contabilità e libri sociali siano tenuti in modalità informatica, occorre far riferimento al decreto Mef del 17 giugno 2014, che ha definito le modalità di assolvimento degli obblighi fiscali relativi ai documenti informatici. 

Nel dettaglio, l’articolo 6, comma 3, del decreto stabilisce che l’imposta di bollo  è dovuta ogni 2500 registrazioni o frazioni di esse, da corrispondere mediante modello F24. 

Per il versamento occorre utilizzare il codice tributo 2501.

In riferimento al termine “registrazione”, l’Agenzia ha precedentemente chiarito che questo deve essere declinato in funzione della tipologia di libro o registro soggetto all'imposta di bollo. 

Per quanto riguarda i libri sociali, pertanto, la parola è da intendersi come riferita alla ''riga'' (del verbale o dell'annotazione relativa all'ingresso o alla uscita del socio dalla compagine societaria). 

Tale interpretazione, afferma l’Erario, è coerente con quanto stabilito dal combinato disposto degli articoli 5 e 16 del già menzionato Dpr n. 642/1972.

Infatti, l'articolo 5 stabilisce che in via generale ai fini dell'imposta di bollo il foglio si intenda composto da quattro facciate, la pagina da una facciata e per i tabulati meccanografici l'imposta sia dovuta per ogni 100 linee o frazione di esse, mentre l'articolo 16 dispone che l'imposta di bollo per i libri e registri si applichi per ogni 100 pagine o frazione di esse.

Tenuto conto che, convenzionalmente, la misura del foglio è pari a 100 righe, ne deriva che la misura della pagina è pari a 25 righe. 

Nel caso dei libri sociali digitali, quindi, l'imposta di bollo sarà dovuta ogni 100 pagine (o frazioni) corrispondenti a 2.500 righe (o frazioni).

Ai fini del calcolo del tributo, si potrà fare riferimento alla visualizzazione dei libri, avendo evidenza della pagina su supporto informatico, in modo tale da consentire il conteggio delle righe/pagine per il calcolo del tributo, al pari della pagina ''fisica'' dei libri tenuti con modalità tradizionale. 

Al riguardo, tra i formati standard, previsti per la conservazione a norma, è possibile utilizzare il formato PDF PDF/A che permette tale visualizzazione.

Concessione governativa

Secondo quanto disposto dall'articolo 2215-bis del codice civile, la tenuta di libri, repertori e scritture in formato digitale non fa venir meno gli obblighi di numerazione progressiva e di vidimazione che, pertanto, devono essere assolti:

  • apponendo la marcatura temporale;
  • e la firma digitale dell'imprenditore o di un delegato, almeno una volta all’anno.

Conseguentemente, permane anche l’obbligo di versare la relativa Tassa di concessione Governativa, dovuta nel caso di documento digitale ogni 12.500 righe (o frazioni), corrispondenti a 500 pagine (o frazioni).

Analoghe indicazioni rispetto all’imposta di bollo per quanto riguarda la visualizzazione dei libri per il calcolo della TCG.

In merito, inoltre, alle modalità di versamento della Tcg, resta fermo il tradizionale metodo di versamento su conto corrente postale.

Riepilogando, la gestione dei libri sociali può avvenire sia in formato cartaceo che digitale, ma deve comunque seguire determinati obblighi, come la numerazione e la bollatura, oltre a rispettare le imposte previste dalla legge. L'uso delle tecnologie informatiche non solleva le imprese dall'obbligo di seguire queste regole, ma implica l'adozione di procedure specifiche per calcolare le imposte dovute.

 
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Recensione di:

Roberto Castegnaro

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