SE IL COSTO (della partecipazione) E' SOTTOZERO IMPATTO DIRETTO SUL REDDITO

[Molto interessante]

  Recensione di Roberto Castegnaro     Pubblicata il 14/04/2004

Autore: Meneghetti Paolo Fonte: Il Sole 24 Ore nr. 102 del 13/04/2004 pag. 25

Classificazione:
Area Tributi
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Imposte Dirette
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Capital Gain

  • Con capital gain si identificano i guadagni derivanti dalla cessione di quote e partecipazioni, il capital gain è dato dalla differenza tra il prezzo di vendita e quello di acquisto di uno strumento finanziario, come ad esempio azioni, quote, partecipazioni.

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Area Tributi
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Imposte Dirette
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Reddito d'Impresa

  • Il reddito d'impresa è disciplinato dal DPR. 917/86 TUIR al Titolo I capo IV artt. da 55 a a 66 Titolo II capo da I a VI artt. da 72 a 161 nonchè dagli articoli successivi

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Plusvalenze

  • Se nel corso dell'esercizio sono stati venduti beni ammortizzabili si devono rilevare le eventuali minusvalenze o plusvalenze patrimoniali, non ancora contabilizzate, ponendo in relazione il prezzo di vendita con l'ultimo valore fiscale riconosciuto (costo al netto del f.do ammortamento).

    Plusvalenza/Minusvalenza = Prezzo di vendita - (Costo storico – Ammortamento)

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Imposte Dirette
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Reddito d'Impresa

  • Il reddito d'impresa è disciplinato dal DPR. 917/86 TUIR al Titolo I capo IV artt. da 55 a a 66 Titolo II capo da I a VI artt. da 72 a 161 nonchè dagli articoli successivi

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PEX Partecipation exemption

  • La disciplina della participation exemption (PEX) è contenuta nell'articolo 87 del TUIR, che prevede l'esenzione da IRES delle plusvalenze e l’indeducibilità delle relative minusvalenze derivanti dalla cessione di azioni o quote di partecipazioni in società aventi determinati requisiti.

    In presenza dei requisiti previsti dall'art. 87 del TUIR, la vendita di partecipazioni e strumenti finanziari e assimilati costituenti immobilizzazioni finanziarie beneficia dell'esenzione parziale dell'eventuale plusvalenza realizzata.

    In regime PEX le plusvalenze non sono tassate per il 95% se soggetto Ires o in misura diversa se soggetto all'IRPEF.

    Analogamente l'eventuale minusvalenza è indeducibile ma per i soggetti Ires nella misura del 100%.

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La distribuzione di riserve di capitale ai soci non produce reddito ma riduce il costo fiscalmente riconosciuto della partecipazione.
Il caso della restituzione superiore al costo di acquisto. ./.
La restituzione di riserve di capitale per un importo superiore al costo della partecipazione determina il cd. "sottozero", la determinazione di un valore sottozero produce reddito imponibile (RM. 79-31.5.2001). Si tratta di reddito da capital gain o se percepito nell'esercizio d'impresa di sopravv. attiva (Circ. 122/99).

Col nuovo TUIR l'ecedenza sottozero percepita in regime d'impresa può essere esente se la partecipazione ne ha i requisiti oppure può generare una plusvalenza.
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Roberto Castegnaro

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