Assegnazioni e cessioni di beni la provenienza definisce l’Iva

La disciplina IVA è regolamentata dal DPR. n. 633/72.

Precisamente il 26 ottobre 1972, è stato approvato il decreto del presidente della Repubblica n. 633 (pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale n. 292 dell’11 novembre 1972), che ha istituito e disciplinato, dal primo gennaio 1973, l'imposta sul valore aggiunto.

Quando il contribuente effettua abitualmente operazioni esenti (art.10) subisce una limitazione alla detrazione dell’IVA sugli acquisti.

In presenza in fatti di operazioni esenti l’art. 19 c.5 del DPR. 633/72 stabilisce che la detrazione spetta in misura proporzionale fra operazioni esenti e operazioni che danno diritto alla detrazione IVA.

L’imposta detraibile è così determinata in percentuale detta appunto prorata.

Il calcolo si effettua considerando tutti gli acquisti con i criteri previsti dall’art. 19-bis, circolare di riferimento è la nr. 328 del 1997 punto 3.3.

Rapporto di calcolo

Come indicato dall’art. 19-bis la percentuale di detrazione è calcolata in base al seguente rapporto:

Operazioni imponibili 100 + Operaz. assimilate alle imponibili 120

--------------------------------------------------------------------------------------------------- x 100 = % di detrazione

Operazioni imponibili 100 + Operaz. Assimilate alle imponibili 120 + Operaz. esenti 300

Percentuale di detrazione = (220/520)x100 = 42,307 arrotondata a 42%

Sotto il profilo fiscale possiamo raggruppare le operazioni straordinarie in tre tipologie:

• operazioni neutrali;
• operazioni realizzative;
• operazioni a realizzo controllato (talvolta dette anche a neutralità indotta).

Tra le operazioni realizzative troviamo la liquidazione e la cessione d’azienda. Quest’ultima è quell’operazione mediante la quale un soggetto trasferisce a titolo oneroso un’azienda o un complesso aziendale ad un altro soggetto.

Essendo un’operazione realizzativa, la cessione determina ordinariamente effetti fiscalmente rilevanti per entrambe le parti, ovvero:

• il cedente rileva l’emersione di plusvalenze o minusvalenze;
• il cessionario ottiene il riconoscimento fiscale del costo di acquisto.

Invece, il gruppo di operazioni straordinarie neutrali è più nutrito, tra queste possiamo distinguere:

• operazioni di conferimento di complessi aziendali in cambio di una partecipazione nel soggetto conferitario;
• operazioni con effetto aggregativo, ossia la fusione;
• operazioni con effetto disgregativo, ossia la scissione;
• operazioni di trasformazione, ovvero quelle che comportano solo una modifica del modello giuridico o societario senza operare trasferimenti di asset tra i soggetti coinvolti.

Il motivo per cui il legislatore espressamente evita l’emersione di plusvalori fiscalmente rilevanti riguarda il fatto che l’effetto riorganizzativo sull’attività dell’impresa è considerato prevalente.

Normalmente la realizzazione di tali operazioni non comporta effetti reddituali per i soggetti coinvolti, per questo motivo sono definite come fiscalmente “neutrali”.

La ratio di tali interventi legislativi la si rinviene nel fatto di non gravare di oneri fiscali le operazioni di riorganizzazione aziendale, rendendole così più agevoli.

Nella pratica, le eventuali plusvalenze o minusvalenze contabili sono fiscalmente sterilizzate in dichiarazione dei redditi, attraverso le classiche variazioni fiscali in aumento o diminuzione.

L’assegnazione agevolata dei beni ai soci è una disposizione prevista per legge che ne limita il lasso di tempo in cui può essere effettuata.

Con l’assegnazione agevolata dei beni ai soci, la società, in contropartita alla assegnazione di un bene, procede con la restituzione/distribuzione di:

• Quote di capitale;
• Riserve di capitale o riserve di utili;
• Utili.

In pratica anziché distribuire somme di denaro la società, per così dire, distribuisce beni e in contropartita riduce il capitale e/o le riserve.

Perché l’operazione sia possibile deve esistere un patrimonio netto (capitale e riserve) almeno pari al valore contabile dei beni assegnati.

All’assenza di questa condizione, si può ovviare attribuendo non solo beni ma anche debiti (accollo), ad esempio assegnando anche il mutuo che grava sugli immobile assegnato.

Oppure si devono valutare le alternative della cessione agevolata o della trasformazione in società semplice.

Riferimenti di prassi:

Circolare n. 26/2016

I commi 31-36 dell’articolo 1 della legge di bilancio 2025 sono intervenuti sul tema dell’assegnazione di beni ai soci, riproponendo il regime fiscale agevolato già previsto in passato da ultimo dalla legge di bilancio 2023 (articolo 1, commi da 100 a 105, della legge n. 197/2022).