Incentivi fiscali per favorire l’economia circolare

La disciplina IVA è regolamentata dal DPR. n. 633/72.

Precisamente il 26 ottobre 1972, è stato approvato il decreto del presidente della Repubblica n. 633 (pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale n. 292 dell’11 novembre 1972), che ha istituito e disciplinato, dal primo gennaio 1973, l'imposta sul valore aggiunto.

Per individuare il trattamento fiscale da riservare alle cessioni gratuite dobbiamo classificarle in due gruppi.

Il primo gruppo di cessioni gratuite riguarda i beni che rientrano nell’oggetto dell’attività dell’impresa.

Per beni che rientrano nell’oggetto della propria attività si intende quei beni che vengono normalmente prodotti o commercializzati dall’azienda, quali ad esempio:

• • • • • le scarpe per il calzaturificio;
        • i dolci per l’industria dolciaria;
        • i mobili per il mobilificio.

Nel secondo gruppo di cessioni gratuite ritroviamo invece i beni che non rientrano nell’oggetto dell’attività dell’impresa, vale a dire quei beni che non sono prodotti o commercializzati, dall’azienda che li regala (es. i dolci per il calzaturificio).

Le norme di riferimento sono:

• l’art. 19-bis1 del testo IVA che alla lettera h) prevede l’indetraibilità IVA per le spese di rappresentanza, tranne quelle sostenute per l’acquisto di beni di costo unitario fino a Euro 50,00 (importo così elevato dall’art. 30 del D.Lgs. 175/2014).
• l’art. 108 del TUIR. che al secondo comma detta le regole di deduzione delle spese di rappresentanza.

Circa le regole dettate dall’art. 108 del TUIR., si prevede che:

“Le spese di rappresentanza sono deducibili nel periodo d'imposta di sostenimento se rispondenti ai requisiti di inerenza e congruità stabiliti con apposito decreto del Ministro dell'economia e delle finanze, anche in funzione della natura e della destinazione delle stesse, del volume dei ricavi dell'attività caratteristica dell'impresa e dell'attività internazionale dell'impresa. Sono comunque deducibili le spese relative a beni distribuiti gratuitamente di valore unitario non superiore a euro 50,00”.

Come detto l’IVA è detraibile sulle spese di rappresentanza (es. acquisto di omaggi) fino al valore unitario di 50 Euro.

Il reddito d'impresa è disciplinato dal DPR. 917/86 TUIR al Titolo I capo IV artt. da 55 a a 66 Titolo II capo da I a VI artt. da 72 a 161 nonchè dagli articoli successivi

Sono deducibili dal reddito d'impresa le erogazioni liberali in denaro e/o in natura indicate nell'art. 100 c. 2 del TUIR.
l'art. 100 del TUIR consente la deducibilità di erogazioni liberali e spese sostenute per esclusivi fini di utilità sociale che ordinariamente non sono deducibili dal reddito d'impresa per mancanza del requisito di inerenza. (Ris.147/2003).

Ci sono disposizioni contenute in altri provvedimenti che consentono la deducibilità delle erogazioni liberali dal reddito d'impresa, ad esempio:

• art. 27 c. 1 e 4 della L. 13.5.99 n. 133, deducibilità dal reddito d'impresa delle erogazioni liberali in denaro effettuate in favore delle popolazioni colpite da eventi di calamità pubblica o da altri eventi straordinari, anche se avvenuti in altri Stati, per il tramite di fondazioni, di associazioni, di comitati e di enti; tale disposizione si applica anche alle erogazioni liberali in denaro e in natura, effettuate nel 2020, a sostegno delle misure di contrasto all'emergenza epidemiologica Coronavirus, che sono quindi deducibili dal reddito d'impresa (art. 66 c. 2 del DL 18/2020);
• art. 83 c. 2 del DLgs. 117/2017, erogazioni liberali effettuate a favore degli enti del Terzo settore non commerciali deducibili dal reddito complessivo netto del soggetto erogatore nel limite del 10% del reddito complessivo dichiarato (vedi. DM 28.11.2019).

Gli oneri di utilità sociale sono deducibili in base al principio di cassa, in relazione al periodo d'imposta in cui sono sostenuti (Ris. 147/2003).