Termine fatturazione/autofatturazione acquisti con pagamento anticipato attraverso piattaforme

La disciplina IVA è regolamentata dal DPR. n. 633/72.

Precisamente il 26 ottobre 1972, è stato approvato il decreto del presidente della Repubblica n. 633 (pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale n. 292 dell’11 novembre 1972), che ha istituito e disciplinato, dal primo gennaio 1973, l'imposta sul valore aggiunto.

Le disposizioni sulla fattura sono dettate in queste disposizioni del DPR. 633/72:

• art. 21 contenuto della fattura;
• art. 21-bis fattura semplificata.

Per la generalità dei contribuenti l’obbligo di fatturazione elettronica decorre dal 1.1.2019.

L’obbligo di Fattura elettronica era già stato introdotto nel 2014 per le forniture verso la pubblica amministrazione, che continua secondo le indicazioni contenute nel DM. n. 55 del 3 aprile 2015.

Con la Legge di Bilancio 2018, l’obbligo è stato generalizzato:

• sia per le operazioni B2B, cioè Business to Business, fra imprese;
• che per le operazioni B2C, cioè Business to Consumer quindi da soggetto Iva verso un consumatore finale.

I soggetti in regime forfettario erano esonerati dall’obbligo di fatturazione elettronica, dal 2024 tutti i soggetti in regime forfettario sono obbligati alla FE.

La disciplina IVA è regolamentata dal DPR. n. 633/72.

Precisamente il 26 ottobre 1972, è stato approvato il decreto del presidente della Repubblica n. 633 (pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale n. 292 dell’11 novembre 1972), che ha istituito e disciplinato, dal primo gennaio 1973, l'imposta sul valore aggiunto.

Il sistema denominato “reverse charge” o “inversione contabile”, deroga alle regole generali Iva e trasferisce gli obblighi di assolvimento dell'imposta dal fornitore al cliente.

É infatti il cliente che ricevuta, dal fornitore, la fattura senza applicazione dell'Iva e con l'indicazione che si tratta di un'operazione soggetta a inversione contabile, deve integrare il documento con l'aliquota e la relativa imposta. La fattura così integrata deve essere registrata sia nel registro delle vendite sia in quello degli acquisti.

Link: Come funziona il Reverse Charge

Il meccanismo del reverse charge è in essere per le operazioni elencate nei commi quinto e sesto dell'articolo 17 del DPR. n. 633/1972, vale a dire:

• cessioni di oro da investimento, cessioni di materiale d'oro e di prodotti semilavorati con specifiche caratteristiche di purezza;
• prestazioni di servizi rese nel settore edile da subappaltatori;
• cessioni di fabbricati, per le quali il cedente ha espresso in atto l'opzione per l'imponibilità Iva;
• cessioni di cellulari;
• cessioni di personal computer e loro componenti e accessori;
• cessioni di materiali e prodotti lapidei

Il reverse charge è previsto infine anche nelle cessioni di rottami come previsto dal 7° comma dell'articolo 74.

Il comma 629 lett. a) della legge di stabilità 2015, ha previsto dal 1.1.2015 che il meccanismo del reverse charge (indipendentemente dal fatto che si tratti di appalto diretto o subappalto) è esteso alle seguenti operazioni:

Prestazioni relative a edifici per:

• servizi di pulizia;
• demolizione;
• installazione di impianti;
• completamento degli edifici stessi.

Trasferimenti di:

• quote di emissioni di gas a effetto serra (articolo 3 della direttiva 2003/87/Ce);
• altre unità che possono essere utilizzate dai gestori per conformarsi alla direttiva 2003/87/CE e di certificati relativi al gas e all'energia elettrica.

Inoltre per:

• cessioni di gas e di energia elettrica a un soggetto passivo rivenditore;
• cessioni di beni effettuate nei confronti di ipermercati, supermercati e discount alimentari.
• cessioni di bancali in legno (pallet) recuperati ai cicli di utilizzo successivi al primo.

Le operazioni di importazione o esportazione rispondono al criterio generale di imposizione IVA nel paese di destinazione della merce.

Si verifica uno scambio extracomunitario quando le merci sono trasportate o spedite da un Paese UE a uno extra-UE, indipendentemente dal domicilio degli operatori.

I commi 1003 e 1004 della legge di bilancio 2021 hanno abolito, dal 1° gennaio 2022, l'esterometro; la trasmissione di tali operazioni avverrà attraverso il Sistema di interscambio, lo stesso canale utilizzato per le fatture elettroniche.

Il DL. 146/2021 ha tuttavia posticipato il tutto al 1 luglio 2022, quindi fino a tale data rimane l'invio dell'esterometro poi sostituito dall'invio dei dati tramite la procedura della Fattura elettronica.

Per l’omessa o errata trasmissione dei dati è prevista una sanzione di 2 euro per ciascuna fattura (entro il limite di 400 euro mensili), ridotta alla metà (con tetto di 200 euro mensili) se l’invio avviene nei 15 giorni successivi alla scadenza ovvero se, nello stesso termine, viene effettuata la trasmissione corretta dei dati.

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L'art. 1 c. 3-bis del D.Lgs. 127/2015, prevede che dal 1.1.2019, i soggetti passivi IVA residenti o stabiliti nel territorio dello Stato sono tenuti alla trasmissione dei dati relativi alle operazioni:

• effettuate nei confronti di soggetti non stabiliti in Italia;
• ricevute da soggetti non stabiliti in Italia.

l’obbligo comunicativo (esterometro) riguarda tutte le cessione di beni e le prestazioni di servizi verso e da soggetti non stabiliti nel territorio dello Stato, senza ulteriori limitazioni.
In merito a tale adempimento, infatti, conta soltanto che il soggetto non sia stabilito in Italia, indipendentemente dalla natura dello stesso e non è significativo il fatto che l’operazione sia o meno rilevante, ai fini iva, nel territorio nazionale.

Le uniche esclusioni riguardano le operazioni per le quali è stata emessa una bolletta doganale e quelle per le quali sono state emesse o ricevute fatture elettroniche.

La circolare 14/2019 conferma l'esclusione da questo obbligo per minimi e forfettari.

I chiarimenti delle Entrate, sono stati dati inizialmente con una Faq nel portale «Fatture e corrispettivi», in cui si dice di utilizzare la precedente procedura dello spesometro.

Le prime istruzioni formalizzate sono contenute nella circolare sulla fatturazione elettronica di giugno 2019, non tanto per spiegare come si deve compilare l’esterometro, ma soltanto – al punto 4.2 – per i riflessi sanzionatori a carico di chi non adempie correttamente.

Dal 2020 la cadenza di invio diventa trimestrale con termine entro il mese successivo al trimestre.

Dal 1° luglio 2022 stop alle comunicazioni trimestrali

I soggetti passivi, cioè gli “operatori economici”, sono tenuti a trasmettere telematicamente all'Agenzia delle entrate i dati relativi alle operazioni di cessione di beni e di prestazione di servizi effettuate e ricevute verso e da soggetti non stabiliti nel territorio dello Stato, salvo quelle per le quali è stata emessa una bolletta doganale e quelle per le quali siano state emesse o ricevute fatture elettroniche nonché quelle, purché di importo non superiore a 5mila euro per ogni singola operazione, relative ad acquisti di beni e servizi non rilevanti territorialmente ai fini Iva in Italia.

Al riguardo, con il passaggio all’utilizzo del Sistema di interscambio (Sdi) per l’invio delle comunicazioni, a cambiare non sono soltanto modalità e procedure ma anche la tempistica dell’adempimento.

Infatti, si passa dall’invio “massivo” dei dati del trimestre di riferimento entro il mese successivo a una trasmissione telematica “per singola operazione”.

In particolare, riguardo alle operazioni effettuate a partire dal 1° luglio 2022, ora tenute ad essere effettuate tramite il Sistema di Interscambio, la trasmissione telematica dei dati:

• relativi alle operazioni svolte nei confronti di soggetti non stabiliti nel territorio dello Stato sarà effettuata entro i termini di emissione delle fatture o dei documenti che ne certificano i corrispettivi, in pratica 12 giorni per le fatture immediate;
• mentre quella dei dati relativi alle operazioni ricevute da soggetti non stabiliti nel territorio dello Stato è effettuata entro il quindicesimo giorno del mese successivo a quello di ricevimento del documento comprovante l'operazione o di effettuazione dell'operazione.

Con la realizzazione del mercato unico europeo, a partire dal 1° gennaio 1993 sono state eliminate le frontiere fiscali fra gli Stati membri con la conseguente evoluzione fiscale a livello europeo - in Italia la normativa sull'IVA comunitaria è contenuta nel DL 331/93. - La normativa prevede anche la compilazione e la presentazione dei cosiddetti modelli Intrastat, un riepilogo delle operazioni fatte con gli altri paesi della comunità.

Circolare di riferimento la n. 13/1994.

Il MOSS è un regime di tassazione opzionale introdotto come misura di semplificazione connessa alla modifica del luogo di tassazione Iva applicabile alle prestazioni TTE e ai servizi elettronici B2C.

In base alle nuove regole europee, infatti, la tassazione ai fini Iva di tali operazioni avviene nello Stato membro del consumatore finale (Stato membro di Consumo ) e non in quello del prestatore (Stato membro di identificazione).

Il MOSS, dunque, evita al fornitore di identificarsi presso ogni Stato Membro di Consumo per effettuare gli adempimenti richiesti (dichiarazioni e versamento).

In pratica, optando per il MOSS, il soggetto passivo trasmette telematicamente, attraverso il Portale elettronico, le dichiarazioni Iva trimestrali ed effettua i versamenti esclusivamente nel proprio Stato membro di identificazione, limitatamente alle operazioni rese a consumatori finali residenti o domiciliati in altri Stati Membri di Consumo.

Le dichiarazioni trimestrali e l’Iva versata acquisite dallo Stato membro di identificazione sono trasmesse ai rispettivi Stati Membri di Consumo mediante una rete di comunicazioni sicura.

Ambito soggettivo

Possono avvalersi del MOSS sia i soggetti passivi stabiliti nell’UE (Regime UE) sia quelli stabiliti fuori dalla UE (Regime non UE). Il regime è facoltativo ma se il soggetto passivo decide di avvalersene dovrà applicarlo in tutti gli Stati membri.

Ambito oggettivo

Il MOSS si applica alle seguenti operazioni B2C effettuate in modalità esclusivamente elettronica:

- servizi di telecomunicazione;

- servizi di teleradiodiffusione; 

- servizi forniti per via elettronica, in particolare (cfr. allegato II, Direttiva 112/2006/CE):

  a) fornitura di siti web e web-hosting, gestione a distanza di programmi e attrezzature;

  b) fornitura di software e relativo aggiornamento;

  c) fornitura di immagini, testi e informazioni e messa a disposizione di basi di dati;

  d) fornitura di musica, film, giochi, programmi o manifestazioni politici, culturali, artistici, sportivi, scientifici o di intrattenimento;

  e) fornitura di prestazioni di insegnamento a distanza.

Regime OSS

Per evitare che i soggetti passivi che prestano servizi diversi dai servizi di telecomunicazione, di teleradiodiffusione o elettronici a persone che non sono soggetti passivi debbano essere identificati ai fini dell’IVA in ogni Stato membro in cui l’imposta su tali servizi è dovuta, è stato esteso a tali soggetti il regime speciale MOSS (Mini One Stop Shop), che diventa OSS (One Stop Shop).

Detti soggetti possono, quindi, identificarsi in un solo Stato membro e dichiarare e versare l’IVA in detto Stato membro di identificazione; il regime speciale OSS è stato esteso anche alle vendite a distanza intracomunitarie di beni e a talune cessioni nazionali di beni (vendite domestiche di beni facilitate da piattaforme ove il venditore sottostante sia un soggetto extra-UE).

Un regime speciale analogo, il regime IOSS (Import One Stop Shop), è stato istituito per le vendite a distanza di beni importati da territori terzi o Paesi terzi.

OSS definizione

Il regime speciale dello sportello unico (One Stop Shop - OSS) è un regime che consente ai soggetti passivi che forniscono servizi o cedono beni a consumatori dell'UE di dichiarare e pagare l'IVA in un unico Stato membro, quello dove sono identificati. Lo Stato di identificazione provvederà poi alla ripartizione degli importi agli Stati UE interessati. Il regime OSS può configurarsi, secondo i casi, quale “OSS UE” o “OSS non UE”.

Detto regime riguarda le vendite intracomunitarie di beni già presenti nel territorio unionale

IOSS definizione

E' lo sportello unico delle importazioni (Import One Stop Shop – IOSS) è un regime speciale applicabile alle vendite a distanza di beni importati da Paesi terzi, purché si tratti di importazioni di modico valore, cioè di cessioni di valore unitario inferiore ad 150,00 €.

Detto regime concerne le cessioni di beni importati nel territorio UE da parte di un soggetto passivo, UE o extra UE, anche per il tramite di un'interfaccia elettronica.